Главная - Банковское право - Морепродукты ставка ндс 18

Морепродукты ставка ндс 18


Автор: Г. П. Антонова

Журнал “Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение” № 7/2015

При реализации деликатесных море- и рыбопродуктов применяется не пониженная ставка НДС (10%), а общая (18%). Однако законодатель в качестве деликатесной продукции указал только породу рыбы (например, семга, кета малосоленая).

Организация, в отношении которой проведена выездная налоговая проверка, осуществляет вылов водных биологических ресурсов с их последующей промышленной переработкой и изготовлением рыбной продукции следующего ассортимента: кета брюшки слабосоленые, кета филе-кусочки слабосоленые, ассорти из малосоленых (малосоленых подкопченных) филе-ломтиков, филе-кусочков (филе-соломки, спинок-ломтиков) кеты (горбуши) и палтуса (трески, минтая).


НК РФ и Перечне товаров. Прочая продукция подлежит реализации на иных основаниях – с использованием 18-процентной ставки.

К таким продуктам питания относятся деликатесные товары, дорогостоящие продукты питания:

  1. При реализации колбас и колбасных изделий следует обратить внимание на то, что сырокопченые и некоторые виды сыровяленой продукции, а также балык, карбонад, шейка, пастрома и прочие, реализуются по 18% ставке.
  2. Из молочных продуктов, облагаемых по 10-процентной ставке, исключение сделано для мороженого на фруктовой основе, масла сливочного.
  3. К хлебобулочным изделиям с налогообложением на общих основаниях относят торты, пирожные и прочую кондитерию.
  4. Если речь идет о рыбе и морепродуктах, налогообложение по 18-процентной ставке необходимо для рыб ценных промысловых пород (белуга, форель, семга, омуль и прочие), а также изделий из них.

Морепродукты ставка ндс 18

Но большинство товаров, признанных деликатесными, продукцией социально значимой не признаются.

Для более точного определения и классификации продуктов питания в целях определения нужной ставки налога стоит обратиться не только к положениям НК РФ. Подробный список представлен и в утвержденном Правительством РФ перечне товаров продовольствия, налогообложение которых следует осуществлять по льготной ставке 10%.

Воспользовавшись информацией из этого списка можно более подробно ознакомиться с продуктами питания, по которым возможно льготное налогообложение. Так, не все сыровяленые колбасы считаются деликатесными, лишь те, которые относятся к высшему сорту.

НДС на продукты питания со ставкой 18%

Большинство продовольственных товаров облагается с использованием НДС 10%.

Морепродукты ставка ндс 18 от суммы

У налогоплательщика имеется сертификат соответствия, в котором указан код ОК 005 (ОКП) 92 6800 «Продукция рыбная малосоленая, малосоленая ароматная, малосоленая подкопченная».

Проверяющие установили: согласно используемым обществом при производстве спорной продукции технологическим регламентам и инструкциям при осуществлении технологического процесса «нарезка» филе рыбное (оно представляет собой половину разрезанной продольно обезглавленной потрошенной рыбы с удаленными позвоночной костью, плавниками, черной пленкой) нарезают на филе-кусок или равномерные по толщине филе-кусок, филе-ломтики, филе-соломку, филе-кусочки.

Морепродукты ставка ндс 18 в 2019

ОК 005-93 92 6800 – товары рыбные в расфасовке.

В Перечне к продукции, облагаемой по ставке 10%, из группы 92 6800 отнесены товары рыбные в расфасовке (кроме деликатесных) с кодами по ОК 005-93 92 6820 – 92 6891.

Согласно названной классификации к товарам рыбным в расфасовке с указанными кодами относятся:

  • рыба специальной разделки;
  • филе рыбное мороженое;
  • рыба холодного копчения;
  • балычные изделия холодного копчения;
  • рыба соленая;
  • рыба вяленая;
  • морепродукты;
  • товары рыбные в расфасовке прочие;
  • супы сухие рыбные и с морепродуктами.

В Перечне имеется оговорка о том, что реализация деликатесных море- и рыбопродуктов с кодами 92 6820 – 92 6891 не подпадает под льготное налогообложение. В силу п. 3 ст.

7. море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб – белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

8. продуктов детского и диабетического питания;

9.

Позиция контролеров

Налоговый орган напомнил, что коды видов продукции, облагаемой по пониженной ставке, определяются положениями Перечня[4]. Так вот спорная продукция, по мнению проверяющих, в данный перечень не входит.

Кроме того, контролеры полагали: поскольку в абз. 17 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ в качестве деликатесной продукции части кеты малосоленой отдельно не выделены (в норме указано «кета малосоленая»), реализация всех ее частей без исключения, которые не могут быть признаны отходами от разделки рыбы, подлежит обложению НДС по ставке 18%.

Классификацией ОК 005-93 для пищевых отходов от разделки рыбы предусмотрен самостоятельный код 92 6700. Между тем произведенная обществом продукция относится к классу 92 0000, подклассу 92 6000, группе 92 6800.

Доступно использование ставки налога как 10% так и 18%.

Налогообложение продуктов питания

Ставка налога 10% 18% Социально-значимые продукты питания Да Да Деликатесы Нет Да Полуфабрикаты Да Да Сырье для изготовления продуктов питания Да Да

Более подробный список для производителей продуктов питания, а также для субъектов, занимающихся их перепродажей и ввозом товаров через границу, представлен в специальном Перечне продовольственных изделий.

В случае, если при перепродаже поставщик получает продукцию по льготной ставке НДС 10%, реализовать необходимо товар по приемлемой ставке.

Поэтому деятельность общества классифицирована арбитрами как реализация отдельных частей кеты малосоленой. Последняя согласно абз. 17 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ включена в перечень деликатесных рыбопродуктов, следовательно, ее реализация не может облагаться по ставке НДС 10%.

И последнее. Постановлением АС ДВО № Ф03-4811/2014рассмотрение налогового спора не закончилось.
Да, судебные акты нижестоящих инстанций были отменены в связи с неправильным применением ими норм материального права. Однако дело было возвращено в первую инстанцию, поскольку при рассмотрении спора по существу судами не был проверен расчет спорной суммы доначисленного НДС, начисленных пеней и штрафа. Отметим, что при новом рассмотрении дела налогоплательщик согласился с доначислениями налогового органа.

Кроме того, срезки брюшной, спинной, прихвостовой, приголовной части филе, деформированные филе-ломтики, рыбная крошка, полученные при нарезке малосоленого, малосоленого ароматного или подкопченного филе, спинки могут быть направлены на изготовление филе-кусочков, закусочных наборов.

Таким образом, по мнению налогового органа, филе-кусочки не могут являться отходами от разделки рыбы, поскольку изготавливаются из рыбного филе, нарезанного на равномерные по толщине кусочки.

Что решили судьи?

Вердикт первой и апелляционной инстанций

Первые две судебные инстанции признали доводы налогоплательщика убедительными. Вот к каким выводам они пришли.

1. В силу прямого указания в п. 2 ст.

Ошибочно начисленная ставка налога поставщиком не снимает дальнейшей ответственности с продавца.

При обнаружении ошибки налоговые органы вправе пересчитать недополученный бюджетом налог, начислить штрафные суммы и пени при необходимости.

При ввозе товаров питания на территорию РФ по ставке 0% покупателю самому предстоит определить ставку налога, если целью ввоза является дальнейшая реализация. На основании применяемой ставки производится подсчет общей суммы для оплаты в бюджет.

НДС на продукты питания со ставкой 10%

Многие продовольственные товары рассматриваются как социально значимые. С точки зрения законодательства под эти критерии попадает большинство наиболее популярных и употребляемых продуктов.
Согласно НК РФ, такая продукция облагается по льготной ставке 10%.

Для этого, необходимо уточнить коды классификации из единого реестра экономической деятельности соответствующие реализуемой компанией продукции.

Далее данные коды вносятся в документы передаваемые в налоговую, в случае, если они попадают под правило минимального уровня налогообложения, производитель или продавец получают соответствующее разрешение и в дальнейшем расчеты производятся с начислением 10% НДС. Если же документы предоставлены после реализации, то расчет будет производиться исходя из максимального объема начислений – 20%, так как отсутствует возможность проверки реализованной партии продукции. Будьте внимательны при подготовке документов, желательно перепроверить данные и вписанные коды.

Предоставлять отчетность необходимо строго перед началом коммерческой деятельности.

Это позволит избежать существенных непредвиденных расходов.

Летом прошлого года президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20%. При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, некоторых продовольственных товаров и др.

Подробнее – Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”.

Как сообщает “Консультант Плюс”, НДС 10% применяется при реализации следующих категорий:

– продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;

– товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

2.

Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;

  • Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
  • Все виды овощей;
  • Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей.

Ассорти» (кета, минтай), «Ассорти» (кета, треска), «Ассорти» (кета, палтус) представляют собой не кету или части от ее разделки, а являются самостоятельным видом пищевой продукции, изготовленной из нескольких видов рыб. Кроме того, абз. 17 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не содержит указания на то, что продукты, в состав которых входит кета, являются деликатесным продуктом, следовательно, обществом правомерно применена налоговая ставка 10% при реализации продукции «Ассорти».

Обратите внимание

В обоснование озвученных выводов судьи использовали позицию компетентных органов, изложенную в упоминавшемся выше Письме Минфина России № 03-07-03/128, а также арбитражную практику – Постановление ФАС ЗСО от 19.11.2008 № Ф04-7151/2008(16245-А27-42) по делу № А27-2106/2008-2[5].

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *